Приказом Минфина РФ от 26 декабря 2002 года были утверждены Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (далее – Методические указания).. В документе выделена отдельная группа активов, для которых предусмотрен особый порядок учета, отнесения их стоимости на затраты по производству и продаже продукции, списания:

специальный инструмент и специальные приспособления – технические средства, обладающие индивидуальными (уникальными) свойствами и предназначенные для обеспечения условий изготовления (выпуска) конкретных видов продукции (выполнения работ, оказания услуг);

специальное оборудование - многократно используемые в производстве средства труда, которые обеспечивают условия для выполнения специфических (нестандартных) технологических операций;

специальная одежда – средства индивидуальной защиты работников: специальная одежда, специальная обувь и предохранительные приспособления.

Объекты спецоснастки и спецодежда, независимо от их стоимости и срока полезного использования, включаются в состав оборотных активов и учитываются на счете 10 «Материалы», к которому открываются субсчета «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» и «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации». Объекты принимаются к учету по фактической себестоимости, определяемой в соответствии с положениями ПБУ 5/01.

Стоимость спецактивов погашается путем начисления амортизации одним из следующих способов: пропорционально объему выпущенной продукции – этот способ рекомендуется применять, если срок полезного использования объектов спецоснастки зависит от количества выпущенной продукции; линейным способом – если физический износ объектов не связан с объемом выпущенной продукции.

Непосредственно в момент передачи объектов в эксплуатацию разрешается списывать: спецодежду, срок эксплуатации которой не превышает 12 месяцев; спецоснастку, которая используется для индивидуальных заказов или в массовом производстве.

Стоимость спецодежды со сроком эксплуатации более 12 месяцев погашается только линейным способом.

Таким образом, в Методических указаниях приведен комбинированный способ учета и списания спецактивов, объединяющий способы учета и списания, установленные, как для МПЗ, так и для основных средств, причем этот порядок отличается от общепринятого. С одной стороны, данные объекты учитываются в составе оборотных средств на счете 10, даже если по стоимости и сроку полезного использования они подпадают под определение основных средств. С другой стороны, их стоимость погашается путем амортизации, даже в том случае, если по стоимостным показателям и сроку полезного использования они не подлежат включению в состав основных средств или должны быть списаны в момент ввода в эксплуатацию. Кроме того, дорогостоящие объекты, которые по общим правилам должны учитываться в составе основных средств и списываться путем начисления амортизации, могут быть списаны непосредственно при вводе в эксплуатацию, если они используются для индивидуального заказа или в массовом производстве.

Если организация использует широкую номенклатуру объектов спецоснастки, в Методических указаниях предусмотрена возможность укрупненного учета, то есть учет ведется  не по каждому конкретному наименованию, а в виде комплектов, которые группируются по видам изготавливаемой продукции. В этом случае комплекты спецоснастки для изготовления отдельных видов продукции формируются из отдельных наименований спецоснастки, которые могут быть либо приобретены у сторонних организаций, либо изготовлены своими силами. Каждому комплекту присваивается код, который позволяет определить, к какому изделию он относится. Если спецоснастка изготавливается самостоятельно, то в подразделениях, осуществляющих ее изготовление, открываются заказы, шифры которых отражают принадлежность к конкретным изделиям.

Комплект спецоснастки принимается к учету как самостоятельный объект без разбивки по отдельным наименованиям. Фактическая себестоимость комплекта складывается из фактических затрат на его изготовление или приобретение отдельных составляющих и затрат, связанных с их приобретением. 

Включение стоимости комплекта спецоснастки в затраты на производство производится в порядке, предусмотренном Методическими указаниями для отдельных объектов спецактивов.

В случае замены или ремонта отдельных составляющих фактическая себестоимость комплекта спецоснастки не изменяется. Расходы на ремонт и замену частей комплекта рассматриваются как затраты на его ремонт и обслуживание и включаются в состав расходов по обычным видам деятельности.

Пример.

Организация получила заказ на изготовление катера. Для выполнения заказа был сформирован комплект спецоснастки и приобретены  инструменты на сумму 300 000 руб. (в том числе   НДС - 50 000 руб.). Кроме того, организация изготовила спецприспособления, затраты на производство которых составили 320 000 руб. Срок изготовления заказа -1,5 года.

Для замены пришедших в негодность предметов спецоснастки были приобретены инструменты на сумму  36 000 руб. (в том числе НДС - 6000 руб.). Возможны два варианта списания стоимости комплекта спецоснастки:

А) линейным способом в течение срока его использования.

Б) в момент передачи его в производство, так как он используется для выполнения одного индивидуального заказа. В данном случае стоимость комплекта спецоснастки должна быть отражена на забалансовом счете 012 «Спецоснастка» до момента его физического выбытия.